Lună: mai 2025

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), исчисляют налог и авансовые платежи по установленным ставкам. 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, и 15 %, если объект – доходы, уменьшенные на расходы.

Регионы могут устанавливать пониженные ставки налога по УСН. Чтобы экономить на налогах, многие предприниматели меняют место регистрации на регионы с пониженной ставкой этого налога с целью получения льгот.

Создание искусственных условий для использования пониженной ставки налога

Не секрет, что смена региона регистрации зачастую производится налогоплательщиками для снижения налоговой нагрузки, а не с целью ведения и развития реального бизнеса на территории нового региона.

Согласно определению налоговой выгоды, данному в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 и используемому налоговыми органами, таковая может быть получена в форме применения пониженной налоговой ставки.

Смена региона регистрации для снижения налоговой нагрузки является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды за счет создания искусственных условий для использования пониженной ставки УСН могут свидетельствовать:

● регистрация большого количества граждан по одному адресу, в том числе в виде долевой собственности;
● отсутствие работников у организации и индивидуального предпринимателя в новом регионе;
● отсутствие контрагентов на территории региона;
● отсутствие налогоплательщика по адресу регистрации (выявляется в результате осмотра);
● отсутствие в новом регионе зарегистрированной контрольно-кассовой техники (при ее наличии по прежнему месту учета);
● отсутствие арендных и коммунальных платежей на территории региона (при их наличии по прежнему месту учета);
● ведение видов деятельности, которые не предполагают присутствия в новом регионе (сдача недвижимости в аренду и прочее);
● осуществление платежей из прежнего региона.

Доказательствами получения необоснованной налоговой выгоды также могут являться:

● проживание налогоплательщика по прежнему адресу регистрации;
● направление налоговых деклараций по телекоммуникационному каналу связи из прежнего региона;
● нахождение офисных помещений, производственных, складских зданий, транспортных средств в регионе по прежнему месту регистрации;
● подписание документов с контрагентами в регионе по прежнему месту регистрации;
● осуществление отгрузки продукции из региона по прежнему месту регистрации.

Ответственность за фиктивную смену региона для получения льгот по УСН

Предпринимателям, воспользовавшимся услугами «налоговых консультантов» для смены региона регистрации на регион с пониженной ставкой УСН, вероятно, не разъяснили, что покупка доли в жилом помещении или заключение договора аренды – это лишь часть действий, необходимых для ведения и развития реального бизнеса в новом регионе.

Однако многие ограничиваются только этим, продолжая работать в прежнем регионе. При этом налоговым органам не составит труда выявить фиктивность смены юрисдикции с целью получения льгот по УСН.

В случае если налоговому органу в ходе мероприятий налогового контроля удастся доказать необоснованность налоговой выгоды, налогоплательщику доначислят налог и начислят пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Налогоплательщика также привлекут к ответственности за умышленную неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.

С этого года при смене региона ведения деятельности применять новую ставку УСН можно лишь в случае, если она выше прежней. Если по новому месту нахождения фирмы (месту жительства ИП) налоговая ставка меньше, чем была в прежнем регионе, то платить налог придется по той, которая действовала в прежнем регионе.